Если инвестор получил дивиденды от иностранного эмитента, в частности, в виде выплат в декабре 2023 года по заблокированным («замороженным») ценным бумагам в рамках Указа Президента России от 09.09.2023 № 665, то ему необходимо самостоятельно заплатить НДФЛ и предоставить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой указывается сумма налога, уплаченная в иностранном государстве. В этом году последний день приёма декларации по дивидендам за 2023 год - 2 мая (https://www.nalog.gov.ru/rn77/taxation/taxes/dec/).

Важно:

Налоговую декларацию необходимо предоставить в любом случае, даже если:

- уже был удержан налог в размере 30% / 15% / 13%;

- сумма налога к уплате/доплате отсутствует.

С 2024 года налоговым агентом по дивидендам от иностранного эмитента выступает Депозитарий ПАО Сбербанк, т.е. по выплатам дивидендов по иностранным ценным бумагам начиная с 1 января 2024 года налог будет удерживаться в момент выплаты, соответственно подача налоговой декларации по таким выплатам в следующие налоговые периоды уже не потребуется.

Налоговая декларация предоставляется в налоговый орган по месту регистрации или жительства инвестора или направляется в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика на сайте http://www.nalog.gov.ru/. Инструкцию по подаче декларации можно посмотреть здесь.

К налоговой декларации прилагаются документы, подтверждающие факт и сумму полученных дивидендов по иностранным акциям, а также оплату налога с этих доходов в бюджет страны, где зарегистрирована компания-эмитент. Рекомендуемый список (важно: точный список документов, их достаточность и требования к ним определяются налоговым органом и могут различаться в каждом конкретном случае):

1. «Отчёт о дивидендах по иностранным ценным бумагам (от источников за пределами РФ)»: содержит информацию только об иностранных дивидендах по ценным бумагам от иностранных источников. Отчёт можно бесплатно заказать по месту депозитарного/брокерского обслуживания и получить в оригинале или на имейл-адрес, указанный в анкете. Также запланирована централизованная рассылка отчёта (март — апрель текущего года) за прошедший год на имейл-адреса, указанные в анкетах инвесторов. Также через СберБанк Онлайн можно получить «Отчёт о выплатах по ценным бумагам». Отчёт содержит информацию о выплатах по иностранным и российским ценным бумагам. Тариф — 150 ₽.
2. Форма 1042-S по ценным бумагам эмитентов США при наличии. Форма бесплатно рассылается клиентам на email-адреса (в 2024 году форма рассылалась в конце марта — начале апреля), указанные в анкетах инвесторов. Также можно бесплатно заказать форму по месту депозитарного/брокерского обслуживания и получить форму за предыдущий календарный год в бумажной форме или на имейл-адрес, указанный в заявлении. Срок предоставления формы за прошедший год — март — апрель текущего года при условии получения банком формы от налогового агента.

Если дивиденды выплачивались на счета у разных брокеров, отчёты потребуются по каждому из счетов.

В декларации необходимо указывать каждое поступление дивидендов за год. То есть если от одного эмитента дивиденды поступили два раза, то нужно указать два зачисления.

Доход от продажи акций российских и иностранных компаний облагается налогом на доходы физических лиц. Если инвестор продал акции во время брокерского обслуживания, брокер выступит в роли налогового агента: вычислит, удержит и уплатит соответствующую сумму налога в бюджет.

Ставка: Ставка: физические лица облагаются 13%-м налогом, в том числе и по операциям с ценными бумагами. Если весь полученный доход превышает 5 000 000 ₽ (c 2025 года – свыше 2 400 000 ₽), налоговая ставка составляет 15%.

Налоговый агент (кто рассчитывается с налоговой): брокер

При расчёте налогооблагаемой базы используется принципом ФИФО (дословно «первый вошёл — первый вышел») — первой продают ту акцию, которую купили раньше остальных. Например, инвестор покупал по одной акции эмитента в разные периоды по 1 100 ₽, 1 200 ₽ и 1 300 ₽. На момент продажи стоимость акции выросла до 1400 ₽. Значит, при продаже одной акции эмитента в расходах будет учтена стоимость самой ранней из приобретённых бумаг. Налогооблагаемая база составит: 1 400 ₽ - 1100 ₽ = 300 ₽ (сумма налога: 300 ₽ х 13/15% = 39/45 ₽)

Финансовый результат по операциям с ценными бумагами — это доходы от операций за вычетом расходов, куда входит и комиссия брокера. Налоговая база по операциям купли-продажи ценных бумаг — это положительная разница между суммой доходов и расходов с учётом убытков по сделкам с ценными бумагами, совершённых в течение налогового периода. Сумма убытка по операциям с ценными бумагами, совершёнными в налоговом периоде, уменьшает налогооблагаемую базу по операциям с ценными бумагами.

Например, вы купили акцию «Газпрома» за 350 ₽, а продали её за 300 ₽. Ваш убыток — 50 ₽. Если по всем остальным операциям с ценными бумагами в течение года ваша прибыль составит 1 000 ₽, то убыток от продажи акции «Газпрома» уменьшит общий финансовый результат, с которого будет рассчитан и удержан налог.

1 000 ₽ – 50 ₽ = 950 ₽ — общий финансовый результат

Ценные бумаги иностранных эмитентов торгуются в долларах США и рублях. Если акции иностранных эмитентов номинируются в иностранной валюте, то при продаже такой акции налогооблагаемая база определяется с учётом валютной переоценки. Например, если инвестор приобрёл акции Apple за 300 $ и продал их также за 300 $, но с момента покупки до момента продажи курс доллара США увеличился (например, с 65 ₽до 70 ₽), то налогооблагаемая база составит:

70 ₽ × 300 $ – 65 ₽ × 300 $ = 1 500 ₽ (налог составит 1 500 ₽ х 13/15%=195/225 ₽)

При этом налог будет рассчитан и удержан брокером в момент вывода денег с брокерского счёта или в конце налогового периода.

Ставка: зависит от страны эмитента

Налоговый агент (кто рассчитывается с налоговой): инвестор

Сроки: подача декларации — до 30 апреля каждого года (за предшествующий год)

Дивиденды по акциям иностранных компаний (эмитентов) облагается налогом по ставке 13 или 15%. При этом эмитент ценных бумаг или иностранный депозитарий при перечислении дивидендов могут удержать налог в соответствии с законодательством страны, где компания зарегистрирована. 

По правилам российского налогового законодательства дивиденды, полученные от иностранной компании, облагаются налогом. Но инвестор может уменьшить свой налог на сумму налога, рассчитанную и уплаченную по месту нахождения иностранного эмитента. Для этого нужно, чтобы между Россией и второй страной был заключён договор, который уберегает инвестора от двойного налогообложения.

Важно:

Список международных договоров об избежании двойного налогообложения между РФ и другими государствами можно посмотреть здесь.

Налог с дохода от иностранного государства, удержанный РФ, выплачивается в конце налогового периода на основании 3-НДФЛ. Вместе с декларацией нужны документы, которые требует НК РФ. В 3-НДФЛ нужно указать сумму налога, уплаченную в другом государстве. Срок подачи налоговой декларации за каждый истёкший налоговый период (год) — до 30 апреля следующего за ним года.

Важно:

Инвестор может уменьшить свой налог на сумму налога, рассчитанную и уплаченную по месту нахождения иностранного эмитента. Для этого нужно, чтобы между Россией и второй страной был заключён договор, который уберегает инвестора от двойного налогообложения.

Если инвестор получил дивиденды от иностранного эмитента, с которым у РФ нет соглашения, то придётся платить двойной налог. Поэтому важно знать, в какой стране зарегистрирован эмитент, акции которого приобретает инвестор, и имеется ли у этой страны соглашение об избежании двойного налогообложения, заключённое с РФ.

Выяснить страну эмитента можно по ISIN ценных бумаг. ISIN (International Securities Identification Number) — международный идентификационный код ценной бумаги. Структура ISIN-кода определяется стандартом ISO 6166. Первые два символа — буквы, определяющие код страны эмитента согласно стандарту ISO 3166-1. Например, US — США, DE — Германия и т. д.

Существуют особенности для международных ценных бумаг и депозитарных расписок, для которых вышеуказанное правило не работает. У международных ценных бумаг в ISIN отсутствует код страны эмитента. У депозитарных расписок код страны эмитента указан в ISIN, но это эмитент расписок, а для целей налогообложения имеет значение лишь страна эмитента представляемых ценных бумаг (актива, на который выпущены расписки).

Наименование страны эмитента можно посмотреть на сайте нумерующего агентства.

Важно:

В настоящий момент по независящим от ПАО Сбербанк причинам в отношении всех доходов клиентов Банка, выплачиваемым по ценным бумагам, выпущенным эмитентами США, будет применяться стандартная налоговая ставка по законодательству США в размере 30%, вне зависимости от наличия подписанной формы W-8BEN. Подробности — по ссылке.

Если инвестор приобрёл ценные бумаги на индивидуальный инвестиционный счёт (далее – ИИС), то он имеет право на получение инвестиционного налогового вычета:

• в сумме денежных средств, внесённых на индивидуальный инвестиционный счёт (ИИС типа А), но не более 400 000 ₽ за налоговый период. Ежегодно можно получать налоговый вычет в размере 13% от внесённых средств, но не более 52 000 ₽;
• в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на ИИС за весь срок действия договора (ИИС типа Б).

По истечении трёхлетнего летнего срока действия договора ИИС при его расторжении инвестор должен предоставить брокеру справку из налоговой инспекции о том, что он не использовал налоговый вычет типа А в течение срока существования ИИС. После получения справки брокер, как налоговый агент, при выводе средств из ИИС не удержит НДФЛ на положительный финансовый результат. В качестве альтернативного варианта инвестор может получить вычет через налоговые органы путём самостоятельной подачи декларации 3-НДФЛ.

Инвестор может иметь только один ИИС. Если инвестор уже воспользовался вычетом типа А, то он не сможет воспользоваться вычетом типа Б.

Также, если инвестор приобрёл ценные бумаги на брокерский счёт, в том числе не на ИИС, то при владении такими бумагами более трёх лет он имеет право получить инвестиционный налоговый вычет в размере прибыли от продажи таких акций, но не более 3 000 000 ₽ в год.

При этом налог с дохода в виде дивидендов по иностранным акциям инвестору придётся платить в любом случае.

Более подробно об инвестиционных налоговых льготах можно прочитать на сайте ФНС.