Налоговая гарантия

Нет. Согласно п. 2 ст. 74.1 НК РФ, банк (гарант) обязывается перед налоговыми органами исполнить в полном объёме обязанность налогоплательщика по уплате налога. Банк не вправе отказать в выплате по требованию налогового органа, предъявленному в установленный срок и в надлежащей форме. Исключение составляет только случай, когда срок действия самой гарантии истёк.

Комиссия за выдачу банковской гарантии включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика (ст. 265 НК РФ) при условии экономической обоснованности и документального подтверждения. Сама сумма банковской гарантии при расчёте налога на прибыль не учитывается ни в доходах, ни в расходах. При этом расходы на комиссию признаются равномерно в течение срока действия гарантии (п. 6 ст. 271 НК РФ).

Путают объём готовой продукции и объём спирта (для крепкого алкоголя). Нужно брать именно литры безводного спирта.

1. Используют старые ставки (акцизы меняются каждый год, с 1 января).
2. Забывают про комбинированную ставку для табака – рассчитывают только твёрдую часть.
3. Не учитывают пени – гарантия должна покрывать не только сам акциз, но и пени за возможную просрочку (ст. 74.1 НК РФ).
4. Указывают срок менее 10 месяцев – гарантия не пройдёт контроль налогового органа.
5. Для собственников сырья используют ставку готовой продукции – неправильно.

Основные изменения:

1. Заявление об освобождении гаранта – налогоплательщик может подать в налоговый орган заявление, что гарантия не потребовалась, и налоговый орган уведомляет банк об освобождении (сокращает издержки банка).
2. Ужесточение требований к банкам – минимальный капитал для включения в перечень Минфина повышен до 1 млрд рублей (было 1 млрд и ранее, но теперь контроль жёстче).
3. Индексация акцизов – новые ставки на 2026 год: бензин 5 кл. – 17 959 ₽/т, дизель – 12 738 ₽/т, крепкий алкоголь – 824 ₽/л спирта, пиво/вино – 33 ₽/л.
4. Электронный документооборот – все требования и уведомления по гарантиям передаются только через ТКС.

Да, банковская гарантия может быть выдана на сумму, покрывающую общую налоговую обязанность налогоплательщика, включая как акциз, так и НДС. Однако на практике для акцизов используются отдельные гарантии, так как налоговый период по акцизу – месяц, а по НДС – квартал, и сроки уплаты различаются. Кроме того, по НДС при экспорте применяется ставка 0% без гарантийного обеспечения. Поэтому чаще всего банковская гарантия оформляется именно для отсрочки уплаты акциза.

Нет, для освобождения от НДС при экспорте банковская гарантия не требуется. Экспортёр подтверждает нулевую ставку НДС пакетом документов по ст. 165 НК РФ. Однако для акцизов такая гарантия обязательна, если экспортёр хочет не уплачивать акциз до момента фактического подтверждения вывоза товара (ст. 184 НК РФ). Без гарантии акциз нужно уплатить в обычные сроки (до 25-го числа), а потом возвращать.

Собственники сырья уплачивают акциз с нефтяного сырья (сырая нефть), переданного в переработку, а нефтепереработчики – с готовой продукции (бензин, дизель). Налоговая база для сырья меньше, потому что из сырой нефти после переработки получается большее количество видов топлива с более высокой добавленной стоимостью. Поэтому ставка АНС (акциз на нефтяное сырьё) по формуле п. 8 ст. 193 НК РФ обычно составляет около 11 500 ₽/т, а ставки на готовую продукцию – 12 738 – 17 959 ₽/т. Соответственно, сумма БГ для собственников сырья при одинаковом объёме (в тоннах) будет ниже, но сами объёмы сырья у них, как правило, многократно выше.

Для табачных изделий применяется комбинированная ставка (ст. 193 НК РФ): твёрдая составляющая (руб./1000 шт.) + адвалорная (% от максимальной розничной цены).
Формула расчёта акциза для сигарет:

Акциз = (Объём_в_тыс_шт × Твёрдая_ставка) + (Расчётная_стоимость × Адвалорная_ставка)

При этом минимальная сумма акциза ограничена: в 2026 году – 4 452 ₽ за 1 000 шт.
Соответственно, сумма БГ рассчитывается исходя из полной суммы акциза по комбинированной ставке. Для нефтепереработчиков – только твёрдая ставка за тонну.

Да. Начиная с 2026 года, налогоплательщик может подать в налоговый орган заявление об освобождении гаранта в случае неиспользования гарантии. На основании этого заявления налоговый орган направляет банку уведомление об освобождении его от обязательств по банковской гарантии.

Налоговый орган направляет банку требование об уплате денежной суммы по банковской гарантии. Гарант обязан исполнить это требование в течение 5 дней со дня его получения и перечислить сумму налога и пеней в бюджет. Банк не вправе отказать в выплате.

Для крепкого алкоголя (более 18%) акциз начисляется на объём безводного этилового спирта:

Сумма БГ = Объём спирта (литры) × Ставка 824 руб./литр

Например, для партии в 10 000 литров спирта: 10 000 × 824 = 8 240 000 руб.

Для пива, вина, сидра акциз начисляется на объём готовой продукции по ставке 33 руб./литр.

Сумма банковской гарантии рассчитывается по формуле:

Сумма БГ = Объём товара × Ставка акциза

Пример для нефтепереработчика (дизельное топливо, ставка 12 738 руб./т):

1 000 тонн × 12 738 руб./т = 12 738 000 руб.

Важно: Ставки акциза ежегодно индексируются. Актуальные ставки на 2026 год указаны в ст. 193 НК РФ.

Гарант — банк, который выдаёт гарантию и несёт обязательство по уплате денежной суммы бенефициару.

• Принципал — налогоплательщик (клиент), по просьбе которого выдаётся гарантия и который обеспечивает исполнение своей обязанности по уплате налога.
• Бенефициар — налоговый орган, в пользу которого выдаётся гарантия и который получает право требовать уплаты денежной суммы по гарантии.

Согласно ст. 184 НК РФ, для освобождения от уплаты акциза при экспорте подакцизных товаров налогоплательщик должен подтвердить факт вывоза в течение 180 дней. Соответственно, срок банковской гарантии должен быть не менее 10 месяцев (с учётом срока уплаты акциза и 6 месяцев после). На практике банки чаще устанавливают срок 12 месяцев.

Ключевые требования к банковской гарантии:

1. Безотзывность — банк не может в одностороннем порядке отозвать гарантию.
2. Непередаваемость — гарантия выдаётся конкретному налогоплательщику и не может быть передана другому лицу.
3. Покрытие налога и пеней в полном объёме — сумма гарантии должна обеспечивать исполнение всей обязанности по уплате налога и соответствующих пеней.
4. Соблюдение формы — представляется в налоговый орган в электронной форме, подписанная квалифицированной электронной подписью.

Нет. Банк должен соответствовать требованиям ст. 74.1 НК РФ и быть включён в специальный перечень Минфина России. Основные критерии для включения в перечень:

• наличие банковской лицензии и осуществление деятельности не менее 5 лет;
• собственный капитал не менее 1 млрд рублей;
• соблюдение обязательных нормативов ЦБ РФ в течение последних 6 месяцев;
• отсутствие требования ЦБ о финансовом оздоровлении.

Особенность заключается в том, что налоговая база по акцизу — это объём товара в натуральном выражении (литры, тонны, штуки), а не его стоимость. Соответственно, сумма гарантии рассчитывается исходя из объёма товара, умноженного на твёрдую ставку акциза (руб./литр, руб./тонна и т.д.). Также срок гарантии должен покрывать период после отгрузки на экспорт, так как освобождение от уплаты акциза при экспорте предоставляется только при условии подтверждения вывоза товара.

Банковская гарантия — это инструмент, который обеспечивает исполнение обязательств налогоплательщика по уплате налогов. Согласно ст. 74.1 НК РФ, банк (гарант) обязуется перед налоговыми органами уплатить полную сумму налога и соответствующих пеней, если налогоплательщик не сделает этого в установленный срок.